Adott egy társaság, amely a munkavállalói részére munkásszálláson való térítésmentes elhelyezést biztosít. A munkásszállás céljára szolgáló ingatlant a társaság egy másik belföldi cégtől bérli. A munkásszálláshoz kapcsolódóan a társaságnál a bérleti díjon felül a következő költségek merülnek fel: közüzemi díjak, takarítási költség, vagyonvédelem (őrzés-védés) költsége. A közüzemi díjakat az ingatlan tulajdonosa a bérleti szerződés alapján továbbszámlázza a társaság felé. A takarítást és a vagyonvédelmet a bérbeadótól független gazdasági társaságok végzik, amelyek a szolgáltatásukat kiszámlázzák a társaság felé. A vagyonvédelem azért is szükséges, mert a munkásszállás céljára szolgáló ingatlan egyik épületszárnyában van a társaságnak egy raktára, amelyben jelentős értékű szerszámokat, gépeket tárolnak.

Kérdésként merült fel, hogy a fenti költségeket figyelembe lehet-e venni a munkásszállás céljára bérelt ingatlanra tekintettel érvényesíthető adóalap-csökkentő tétel alkalmazásakor. A munkásszállás céljára szolgáló ingatlan egyébként megfelel a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény 1. számú melléklet 8.6. f) pontjában foglalt előírásoknak.

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: Tao tv.) 7. § (1) bekezdés k) pont kb) alpontja szerint csökkenti az adózás előtti eredményt legfeljebb az adózás előtti nyereség összegéig a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény szerinti munkásszállás bekerülési értékeként, a bekerülési értékének növekményeként kimutatott összeg a beruházás, felújítás befejezésének adóévében, továbbá a munkásszállás céljára bérelt ingatlan bérleti díjaként, valamint a munkásszállás fenntartására, üzemeltetésére tekintettel az adóévben elszámolt összeg.

A munkásszállás feltételeinek megfelelő bérelt ingatlan esetén az adóévben elszámolt bérleti díj, illetve a munkásszállás üzemeltetése, fenntartása érdekében elszámolt kapcsolódó költségek vehetők figyelembe az adóalap-csökkentő tétel részeként. Az üzemeltetési, fenntartási költségekre vonatkozóan a Tao tv. nem tartalmaz értelmező rendelkezéseket, így azokkal összefüggésben az említett kifejezések hétköznapi jelentéséből lehet kiindulni. Üzemeltetési, fenntartási költségek lehetnek tipikusan a rezsiköltségek, a karbantartási költségek, illetve egyéb, az ingatlan üzemeltetéséhez, fenntartásához indokoltan hozzátartozó költségek. Mindazonáltal csak olyan költségekre tekintettel érvényesíthető az adóalap-csökkentő tétel, amelyek közvetlenül a munkásszállás fenntartását, üzemeltetését szolgálják. Amennyiben a vagyonvédelmi szolgáltatás igénybevétele azért is szükséges, mert a bérelt ingatlanban a munkásszállás mellett a munkavégzéshez használt nagyértékű gépeket, szerszámokat tárolnak, akkor a vagyonvédelmi költségek ehhez kapcsolódó része nem vehető figyelembe adóalap-csökkentő tételként, hiszen azok nem a munkásszállás üzemeltetéséhez kapcsolódnak.

Összességében tehát a munkásszállás céljára szolgáló ingatlan bérleti díja, a közüzemi díjak és a takarítás költsége figyelembe vehető a Tao tv. 7. § (1) bekezdés k) pont kb) alpontja szerinti adóalap-csökkentő tétel összegének meghatározásakor. A vagyonvédelmi szolgáltatás költségei után legfeljebb részben, a munkásszállás fenntartását, üzemeltetését szolgáló költségrész után érvényesíthető a csökkentő tétel, az eset összes körülményére figyelemmel.