Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 142. § (1) bekezdés b) pontjában foglaltak értelmében az adót a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője fizeti a szolgáltatás nyújtásának minősülő olyan építési-szerelési és egyéb szerelési munka esetében, amely ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására, az ingatlan bontással történő megszüntetésére és rendeltetésének megváltoztatására (a továbbiakban együtt: ingatlanra vonatkozó tevékenység) irányul, feltéve, hogy az ingatlanra vonatkozó tevékenység hatósági engedélyhez vagy hatósághoz történő bejelentéshez kötött. Utóbbiról a szolgáltatás adóalany igénybevevője előzetesen és írásban köteles nyilatkozni a szolgáltatás nyújtójának, azzal, hogy ha a hatósági engedély vagy hatósághoz történő bejelentés a szolgáltatásnyújtó által végzett, ingatlanra vonatkozó tevékenységhez kapcsolódik, a nyilatkozattétel az utóbbit terheli a szolgáltatás adóalany igénybevevője felé. Az Áfa tv. 142. § (3) bekezdés a) és b) pontjai külön rendelkeznek arról, hogy az (1) bekezdés alkalmazásának feltétele, hogy az ügylet teljesítésében érintett felek mindegyike belföldön nyilvántartásba vett adóalany legyen, valamint egyikének se legyen olyan, e törvényben szabályozott jogállása, amelynek alapján tőle adó fizetése ne lenne követelhető.

Általánosságban elmondható, hogy a fordítottan adózó ügyletet teljesítő fővállalkozótól kiinduló alvállalkozói láncolatokban a fővállalkozó és a neki alárendelt alvállalkozók közötti ügyletek, valamint az egymásnak alá-fölérendelt további alvállalkozók közötti ügyletek csak akkor tartozhatnak a fordított adózás alá, ha önmagukban is megfelelnek az Áfa tv. 142. § (1) bekezdés b) pontjában felsorolt feltételeknek. Ez utóbbi követelmény azt jelenti, hogy az adott alvállalkozói láncolatban kizárólag a hatósági engedélyhez, bejelentéshez kötött ingatlanra vonatkozó tevékenységekre irányuló, építési-szerelési vagy egyéb szerelési munkákban megnyilvánuló szolgáltatásnyújtásokra kell alkalmazni az Áfa tv. 142. § (1) bekezdés b) pontját.

A kérdéses esetben a fővállalkozó az Áfa tv. 142. § (1) bekezdés b) pontja szerinti ingatlan létrehozására irányuló, építési-szerelési, egyéb szerelési szolgáltatásnyújtást teljesít a megrendelője részére, oly módon, hogy a fenti ügylet megvalósításához szükséges betonoszlopokat az alvállalkozó közreműködésével gyártja le. A fővállalkozó által teljesített ügylet, illetve szolgáltatásnyújtás ingatlan létrehozására mint ingatlanra vonatkozó tevékenységre irányul, ugyanakkor az alvállalkozó által a fővállalkozó részére teljesített szolgáltatás nem ingatlanra vonatkozó tevékenységre – azaz nem ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására, bontással történő megszüntetésére vagy rendeltetésének megváltoztatására –, hanem csupán a fővállalkozó által végzett gyártási folyamatban történő közreműködésre irányul. Az alvállalkozó nem ingatlanra vonatkozó tevékenység elvégzésére, illetve nem ez utóbbi tevékenység keretében történő munkavégzésre, hanem a betonoszlopok gyártásában való közreműködésre vállal kötelezettséget; vagyis ez utóbbi tevékenység – és nem az ingatlanra vonatkozó tevékenység – képezi az alvállalkozó által a fővállalkozó részére teljesített ügylet tartalmát.

Önmagában azon tény alapján, hogy a fővállalkozó a legyártott betonoszlopokat az általa teljesített, Áfa tv. 142. § (1) bekezdés b) pontja szerinti ügylet megvalósítása érdekében használja fel, és az alvállalkozó által a betonoszlopok gyártása során nyújtott szolgáltatás a jellegéből adódóan egyfajta egyéb szerelési munkaként valósul meg, nem tekinthető úgy, hogy az alvállalkozó ingatlanra vonatkozó tevékenységre irányuló, építési-szerelési vagy egyéb szerelési szolgáltatást nyújtana a fővállalkozó részére.

A fentiekre tekintettel az alvállalkozó által a fővállalkozó részére nyújtott szolgáltatás nem tartozik az Áfa tv. 142. § (1) bekezdés b) pontja szerinti fordított adózás alá, függetlenül attól, hogy a fővállalkozó által a megrendelő részére teljesített ügylet fordítottan adózik.

A kérdés és a válasz az Adó szaklap 2025/12-13-as számában jelent meg.