Ügyfelünk 2021. évben kriptoeszközzel végrehajtott ügyleteken 10 millió forint veszteséget ért el, amelyet a 2021. évi szja-bevallásában feltüntetett. 2024. évben 8 millió forint kriptojövedelme keletkezett, amely után a 15 százalék személyi jövedelemadót megfizette és a 2024. évi bevallást benyújtotta. Ezzel kapcsolatosan kérdeznénk, hogy az egyes adótörvények adminisztrációt csökkentő és jogharmonizációs célú módosításáról szóló 2025. évi LXXXIII. törvénnyel bevezetett adókiegyenlítési szabályok alapján önellenőrizhető-e a 2024. évi bevallás, és figyelembe vehető-e a 2021. évi veszteség a 2024. évre megfizetett adó csökkentésére.

Kérdésként merül még fel, hogy ha egy magánszemélynek korábbi években kriptoeszköz-ügyletekből származó jövedelme volt (amely után az adót megfizette), és a tárgyévben kriptoügyleteiből vesztesége keletkezik, akkor a korábbi években megfizetett adó a tárgyévi veszteség összegéig teljes mértékben visszaigényelhető-e, vagy az adókiegyenlítés összege legfeljebb a tárgyév és az azt megelőző két adóév kriptojövedelmei után fizetendő adó összegéig terjedhet.

Az egyes adótörvények adminisztrációt csökkentő és jogharmonizációs célú módosításáról szóló 2025. évi LXXXIII. törvény (a továbbiakban: Módtv.) 2–3. és 7. §-ai 2026. január 1-jétől az alábbiak szerint módosították a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja tv.) kriptoeszközzel végrehajtott ügyletek adókiegyenlítésre vonatkozó szabályait.

A Módtv. 2. §-a értelmében az Szja tv. 67/C. § (5)–(7) bekezdései helyébe a következő rendelkezés lép:

„(5) Ha a magánszemély az adóévben, vagy az adóévet megelőző bármely évben kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó veszteséget ért el és azt a veszteség keletkezésének évéről szóló adóbevallásában feltünteti, adókiegyenlítésre jogosult, amelyet az adóbevallásában megfizetett adóként érvényesíthet a (6) és (7) bekezdés szerint.

(6) Az (5) bekezdés szerinti adókiegyenlítés az adóévben, vagy az azt megelőző bármely évben bevallott, kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó veszteségnek és a 8. § (1) bekezdése szerinti, a bevalláskor hatályos adókulcsnak a szorzata, csökkentve az adóévet megelőző bármely évről szóló adóbevallásban kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó veszteség miatt már érvényesített adókiegyenlítéssel, de legfeljebb a (7) bekezdés szerint meghatározott összeg.

(7) A (6) bekezdésben meghatározott összeg az adóévben, vagy az azt megelőző két évben bevallott, kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó jövedelem adója, csökkentve az adóévet megelőző bármelyik évről szóló adóbevallásban kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó veszteség miatt már érvényesített adókiegyenlítéssel.”

A Módtv. 3. §-a szerint az Szja tv. 67/C. §-a a következő (7a) bekezdéssel egészült ki:

„(7a) A magánszemély olyan nyilvántartást vezet, amelyből megállapítható a kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó bármely évi veszteség összesített, adókiegyenlítésként még nem érvényesített összege, amelyet a magánszemély a tárgyévi adóbevallásában tájékoztató adatként feltüntet.”

A Módtv. 7. §-a alapján az Szja tv. kiegészül a 111. §-sal, amelynek (2) bekezdésében foglalt átmeneti rendelkezés értelmében az adókiegyenlítés először a 2025. adóévről szóló adóbevallásban érvényesíthető. A 2025. adóévet megelőző évek bármelyikének adóbevallásában kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó veszteségként feltüntetett, adókiegyenlítésként még el nem számolt veszteség az adókiegyenlítésre jogosító összeg meghatározásakor figyelembe vehető.

A fentieknek megfelelően – a korábbi kétéves időkorlát helyett –, az adóévet megelőző évek bármelyikének adóbevallásában kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó veszteségként feltüntetett, adókiegyenlítésként még el nem számolt veszteség figyelembe vehető az adókiegyenlítésre jogosító összeg meghatározásakor. Átmeneti rendelkezés értelmében ez az új adókiegyenlítési szabály először a 2025. adóévről szóló adóbevallásban alkalmazható. Erre való tekintettel az említett esetben a 2024. évi szja-bevallás önellenőrzéssel nem módosítható. Az átmeneti szabály alapján először a 2025-ös bevallásban lesz lehetőség a 2021-es veszteség alapján az addig el nem számolt adókiegyenlítés figyelembevételére, legfeljebb a 2024-es fizetendő adója összegéig.

A második kérdés kapcsán azt a választ lehet adni, hogy ha a magánszemélynek az adóévben kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből vesztesége keletkezett, úgy a veszteség adótartalmát csak az adóévben vagy az azt megelőző két évben bevallott, kriptoeszközzel végrehajtott ügyletből származó jövedelem adójának összegéig lehet adókiegyenlítésként figyelembe venni.

A kérdés és a válasz az Adó szaklap 2026/3–as számában jelent meg.