Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 120. § a) pontja szerint abban a mértékben, amilyen mértékben az adóalany – ilyen minőségében – a terméket, szolgáltatást adóköteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja, jogosult arra, hogy az általa fizetendő adóból levonja azt az adót, amelyet termék beszerzéséhez, szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan egy másik adóalany – ideértve az Eva tv. hatálya alá tartozó személyt, szervezetet is – rá áthárított.

Az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés h) és i) pontjai, valamint az Áfa tv. 124. § (2) bekezdés c) pontja értelmében nem vonható le a lakóingatlant, illetve a lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges terméket és szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó. Az Áfa tv. 125. § (1) bekezdés b) pontjában, valamint a (2) bekezdés d) és e) pontjaiban foglalt kivételes szabályok által meghatározott speciális feltételek mellett a lakóingatlant terhelő előzetesen felszámított adó, illetve a lakóingatlan építéséhez, felújításához szükséges terméket és szolgáltatást terhelő előzetesen felszámított adó levonható.

A magyar építészetről szóló 2023. évi C. törvény (a továbbiakban: Méptv.) 16. § 42. pontja szerint az épület olyan építmény, amely szerkezeteivel fedett teret, helyiséget vagy ezek együttesét zárja körül meghatározott rendeltetés vagy rendeltetésével összefüggő tevékenység céljából. A Méptv. 16. § 34. pontja szerint építmény építési tevékenységgel létrehozott, vagy késztermékként az építési helyszínre szállított – rendeltetésére, szerkezeti megoldására, anyagára, készültségi fokára és kiterjedésére tekintet nélkül – minden olyan helyhez kötött műszaki alkotás, amely a terepszint, a víz vagy az azok alatti talaj, illetve azok feletti légtér megváltoztatásával, beépítésével jön létre.

A Kúria Kfv.III.37.192/2014/6. sz. döntése szerint a mobilház talajhoz kötöttsége igazolható, tekintet nélkül arra, hogy nem betonalapokon, hanem pontalapokon áll, a pontalap ugyanis alapozásnak számít. Ebből következően a mobilház építménynek, ezen belül épületnek minősül. A Kúria Kfv.III.37.322/2013/5. sz. döntése szerint a mobilháznak az egyébként görgethető (de azon nem vontatható!) kerekei csak a telken belüli elhelyezését könnyítik meg, de mivel a mobilház az ingatlannal (telekkel) az állandóra bekötött közművek és kitámasztások folytán tartósan egybe van építve, épületnek számít.

Az Áfa tv. 259. § 12. pontjában meghatározott lakóingatlan fogalom szerint a lakás céljára létesített és az ingatlan-nyilvántartásban lakóház vagy lakás megnevezéssel nyilvántartott vagy ilyenként feltüntetésre váró ingatlan minősül lakóingatlannak. Nem minősül lakóingatlannak a lakás rendeltetésszerű használatához nem szükséges helyiség, különösen a garázs, a műhely, az üzlet, a gazdasági épület, még akkor sem, ha a lakóépülettel egybeépült.

A Méptv. hivatkozott rendelkezései és a fenti kúriai döntések alapján a kérdéses mobilház épületnek, illetve ingatlannak minősül, valamint a kialakítását tekintve egyértelműen lakófunkciót tölt be; ugyanakkor, figyelembe véve, hogy a mobilházat a telekkel együtt „kivett üdülőépület, udvar” megjelöléssel és nem lakásként vagy lakóházként jegyezték be az ingatlan-nyilvántartásban, a mobilház az áfatörvény alkalmazásában nem minősíthető lakóingatlannak. Ebből következően a mobilház beszerzését és telepítését terhelő előzetesen felszámított adóra nem alkalmazandók az áfatörvény hivatkozott rendelkezései által a lakóingatlanokra vonatkozóan előírt adólevonási tilalmak, illetve kivételek.

Az egyéni vállalkozó a mobilházat egyrészt az adólevonásra jogosító adóköteles vízisporteszköz-bérbeadási tevékenység érdekében, másrészt pedig az adólevonásra nem jogosító magáncélú ottlakás érdekében használja, hasznosítja. Ezért a mobilház beszerzését és telepítését terhelő előzetesen felszámított adót az Áfa tv. 123. § (1)–(3) bekezdéseiben foglaltak szerint meg kell osztania, és az előzetesen felszámított adóból csak az adólevonásra jogosító bérbeadási tevékenységnek betudható részt helyezheti levonásba. Emellett a mobilház, illetve annak telepítése a telekre mint az Áfa tv. 259. § 21. pontja szerinti ingatlan tárgyi eszközre ráaktivált beruházásnak minősül, ezért az egyéni vállalkozónak a mobilházra is alkalmaznia kell az Áfa tv. 135–136. §-ai által a tárgyi eszközökre vonatkozóan előírt különös adólevonási szabályokat.

A kérdés és a válasz az Adó szaklap 2025/14-es számában jelent meg.