Ha az egyéni vállalkozó a vállalkozása megszűnésekor készletet tart nyilván, akkor alkalmazni kell a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja tv.) 10. mellékletének II. 1. pontjában foglaltakat, amely szerint az egyéni vállalkozói jogállás megszűnésének adóévében a megszűnés napján megszerzett vállalkozói bevételnek minősül: a korábban költségként elszámolt és a megszűnéskor meglévő összes készlet (anyag, áru, félkész és késztermék) leltári értéke, a 200 ezer forintot meg nem haladó értékű tárgyi eszköz (ideértve a tartalékalkatrészt és gyártóeszközt is) leltári értéke. (Az említett eszközök leltári értékére vonatkozó rendelkezéseket az Szja tv. 5. melléklet II. fejezet 13. pontja tartalmazza.)

Az egyéni vállalkozói jogállás megszűnését követően a készletek értékesítésére az szja-törvénynek az ingó vagyontárgy átruházásából származó jövedelemre vonatkozó szabályait kell alkalmaznia (Szja tv. 58. §).

Az Szja tv. 58. § (2) bekezdése szerint ingó vagyontárgy átruházásából származó bevétel minden olyan bevétel – ide nem értve, ha a bevételt a magánszemély egyéni vállalkozóként, mezőgazdasági őstermelőként szerzi meg, valamint, ha a (10) bekezdés rendelkezését kell alkalmazni –, amelyet a magánszemély az átruházásra tekintettel megszerez.

Az Szja tv. 58. § (3) bekezdése alapján az ingó vagyontárgy átruházásából származó jövedelmet úgy kell megállapítani, hogy a bevételből le kell vonni az átruházó magánszemélyt terhelő következő igazolt költségeket (kivéve azokat, amelyeket valamely tevékenységéből származó bevételével szemben költségként már elszámolt):

a) a megszerzésre fordított összeget és az ezzel összefüggő más kiadásokat;

b) az értéknövelő beruházásokat;

c) az átruházással kapcsolatos kiadásokat.

Az Szja tv. 58. § (4) bekezdése értelmében megszerzésre fordított összeg – többek között – a vásárlásról szóló szerződés, számla, nyugta, elismervény vagy más bizonylat szerinti érték.

Az Szja tv. 58. § (5) bekezdése rendelkezik arról, hogy ha a megszerzésre fordított összeg a (4) bekezdés rendelkezései szerint nem állapítható meg, akkor a bevétel 25 százaléka számít jövedelemnek.

Az Szja tv. 58. § (5) bekezdésében foglalt 25 százalékos szabály azonban az említett esetben nem lesz alkalmazható, miután nem jelenthető az ki, hogy a számlák (bizonylatok) megőrzésének hiányában a beszerzésnek nem volt vásárláskori beszerzési értéke.

Figyelemmel kell lenni arra az általános költségelszámolási szabályra is [Szja tv. 4. § (1) bekezdés], amely szerint bármely költség csak egyszeresen, egy alkalommal és – az e törvényben meghatározott kivételekkel – legfeljebb a bevétel mértékéig vehető figyelembe.

Tekintettel azonban arra, hogy az egyéni vállalkozóként a készletek beszerzésével kapcsolatban elszámolt költségből lényegében a megszűnéskor megállapított rész nem került elszámolásra, ezért a készlet értékesítésekor megszerzésre fordított összegnek az egyéni vállalkozás megszűnésekor keletkező adóköteles bevétel összege minősül.

Az Szja tv. 58. § (6) bekezdése szerint az ingó vagyontárgy átruházásából származó jövedelem után az adót a magánszemélynek adóbevallásában kell megállapítania és az adóbevallás benyújtására előírt határidőig kell megfizetnie.

Nem kell megfizetni az ingó vagyontárgyak átruházásából az év során együttesen származó jövedelem adójának a 30 ezer forintot meg nem haladó részét.

A fentiektől eltérően nem kell a jövedelmet megállapítani az ingó vagyontárgyak átruházására tekintettel megszerzett bevételből – ide nem értve, ha a bevételt a magánszemély egyéni vállalkozóként szerzi meg –, ha a bevétel az adóév elejétől összesítve nem haladja meg a 600 ezer forintot.

Ha a magánszemély a készleteket több adóéven át értékesíti, akkor is a fentieket kell alkalmaznia, azzal, hogy a bevétel megszerzésének időpontja pénz esetében az a nap, amelyen azt a magánszemély vagy javára más személy birtokba vette (átvette) vagy amelyen azt a magánszemély javára fizetési számlán jóváírták [Szja tv. 9. § (2) bekezdés a) pont]. (2021. november 15.)

Hivatkozott jogszabályhelyek:

– Szja tv. 58. §

– Szja tv. 5. melléklet II. fejezet 13. pontja

– Szja tv. 4. § (1) bekezdés

– Szja tv. 9. § (2) bekezdés a) pont

The post Árukészlet értékesítése magánszemélyként appeared first on Adó Online.