Releváns jogszabály:

– 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról

A felmerült kérdés az volt, hogy abban az esetben, ha a helyesbítő számla átadása nem lehetséges, vagy annak átvételét a másik fél megtagadja akkor az adóalany, illetve a helyesbítő számla kibocsátója az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény 153/B. § (1) bekezdésének a) pontja alapján az általa korábban megállapított és bevallott adóalap vagy az általa korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adó csökkenése okán jelentkező, a fizetendő adóját érintő különbözetet (továbbiakban: fizetendő adót érintő különbözet) a 153/A. § (1) bekezdése szerint megállapított fizetendő adót csökkentő tételként mikor veheti figyelembe?

Felmerült az is, hogy az adóalany, illetve a helyesbítő számla kibocsátója az Áfa tv. 153/B. § (1) bekezdésének a) pontja alapján a nem áfa alanyok, illetve magánszemélyek részére teljesített ügyletek esetében megállapított fizetendő adót érintő különbözetet is akkor veheti-e figyelembe, amikor az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére áll?

A kérdés megválaszolása során a következőket célszerű szem előtt tartani: amennyiben a számlát hibásan bocsátották ki, vagy annak érvénytelenítése válik szükségessé – vagyis nem tekinthető az adott ügylet teljesítését hitelesen tanúsító bizonylatnak –, úgy a adóalany köteles a számlát az Áfa tv. 168. és 170. §-ának megfelelő számlával egy tekintet alá eső okirattal helyesbíteni, illetve érvényteleníteni.

Az Áfa tv. 170.§ határozza meg a számlával egy tekintet alá eső okirat adattartalmát. A helyesbítő számlának tartalmaznia kell az okirat kibocsátásának keltét az okirat sorszámát, amely az okiratot kétséget kizáróan azonosítja; hivatkozni kell arra a számlára, melynek adatartalmát az okirat módosítja; a számla adatát meg kell nevezni, amelyet a módosítás érint, valamint a módosítás természetét jelölni kell, illetve annak számszerű hatását is, ha ilyen van.

A kérdéses esetben az a tény, hogy az adóalany a számlát tévesen áfa felszámításával bocsátotta ki, a számla helyesbítésére jogalapot teremt.

Amennyiben az adóalanynak, illetve más esetekben az eredeti számla kibocsátójának nem áll módjában a helyesbítő számlát a partnernek, illetve az eredeti számla befogadójának átadni, eljuttatni, úgy nincs lehetősége arra, hogy a kérdéses ügyletek kapcsán a fizetendő adót érintő különbözet az Áfa tv. 153/B. § (1) bekezdésének a) pontja szerint csökkentő tételként figyelembe vegye, azonban ebből anyagi kára nem származik – a partner, illetve az eredeti számla befogadója által megfizetett ellenérték az áfa összegét is tartalmazta –, valamint az adott ügylet számviteli elszámolását az eredeti számlával alá tudja támasztani.

Az Áfa tv. nem határozza meg, hogy a 153/B. § (1) bekezdés a) pontja alkalmazásában milyen feltételek mellett tekinthető az eredeti számlát érvénytelenítő számla vagy az azt módosító számla a jogosult személyes rendelkezésére álló bizonylatnak.

A fentiekből következően az eredeti számla kibocsátója az Áfa tv. 153/B. § (1) bekezdésének a) pontja alapján a fizetendő adót érintő különbözetet akkor veheti figyelembe, amikor a helyesbítő számlának az eredeti számla befogadója részére történő átadását, illetve az eredeti számla befogadójához történő eljuttatását személyesen, postai úton vagy más módon igazolhatóan megkísérelte, feltéve, hogy az átadás, eljuttatás igazolt megkísérlését követően a helyesbítő számla átvétele ténylegesen megvalósul, illetve a helyesbítő számla átvételét az eredeti számla befogadója nem tagadja meg.

A helyesbítő számlának a kibocsátására – és ezáltal az eredeti számla befogadójának történő átadására, eljuttatására – csak az eredeti számla helyesbítésére jogalapot teremtő körülmények megvalósulása esetén kerülhet sor, vagyis az eredeti számla kibocsátója csak akkor várhatja el a helyesbítő számla befogadását, ha az általa korábban megállapított és bevallott adóalap vagy az általa korábban fizetendő adóként megállapított és bevallott adó csökkenésére, illetve csökkentésére az adott ügylet esetében, annak körülményeire tekintettel jogszerűen kerül sor.

Abban az esetben, ha az eredeti számla befogadója a helyesbítő számla átvételét az eredeti számla helyesbítésének jogalapját késégbe vonva, vagy egyéb okból megtagadja, azaz a felek között jogvita merül fel, úgy az eredeti számla kibocsátója a fenti jogvita hivatalos, illetve bírósági úton történő rendezéséig az Áfa tv. 153/B. § (1) bekezdés a) pontja szerint a fizetendő adót érintő különbözet nem veheti figyelembe.

Az adóalanynak, illetve az eredeti számla kibocsátójának a nem áfa alanyok, illetve magánszemélyek részére teljesített ügyletek esetében a helyesbítő számla átadása és a megállapított, fizetendő adót érintő különbözet figyelembevétele kapcsán is a fentieknek megfelelően szükséges eljárnia.