Releváns jogszabály:

A sorozat előző részét itt találja.

Az ingyenes ügyletek esetkörei (folyt.)

Ellenértékes szolgáltatásnyújtásként kezelendő ingyenes ügyletek (folyt.)

Az Áfa tv. 14. § (1) bekezdésének hatálya alá tartozó ingyenes ügyletek (folyt.)

A vállalkozásból történő időleges kivonás mint kritérium

A vállalkozásból történő időleges kivonás minden esetben feltétele az ellenértékes ügyletkénti kezelésnek.

Az adóhatóság következetesen képviselt álláspontja értelmében termékkivonás hiányában nem valósítanak meg ellenérték fejében teljesített szolgáltatásnyújtást az alábbi esetek:

  • a terméknek a potenciális vásárlók részére kipróbálás céljából történő térítésmentes használatba adása,
  • a terméknek az olyan feltételekkel megvalósuló ingyenes használatba adása, amely szerint az átvevő azzal kizárólag az átadó részére végezhet munkát, illetve azt kizárólag az átadó által gyártott, forgalmazott termékekkel kapcsolatos kereskedelmi, vendéglátóipari tevékenységhez használhatja,
  • amennyiben a termelői csoport olyan gépeket ad térítési díj nélkül a tagok használatába, amelyek a tagok termelési, működési költségeinek csökkentését szolgálják, illetve a termelői folyamataikat segítik elő, a térítésmentes gépátadás a termelői csoport főtevékenységébe illeszkedik, a termelői csoport vállalkozási tevékenységét szolgálja.

A potenciális vásárlónak kipróbálásra átadott termék áfa-kötelezettségéről szóló 1997/248. Adózási kérdés levezetése értelmében a potenciális vásárlónak kipróbálás céljából átadott termékkel nem valósul meg a gazdasági tevékenységből való kivonás ténye – sőt éppen ellenkezőleg, a tevékenység érdekében történik az átadás –, ezért a kipróbálásra átadott termék nem keletkeztet áfa-kötelezettséget.

Habár az említett Adózási kérdés még az Áfa tv. hatálybalépését megelőző szabályozásra, az általános forgalmi adóról szóló 1992. évi LXXIV. törvény (a továbbiakban: régi Áfa tv.) 9. § a) pontjára vonatkozóan kialakított hivatalos álláspontot tartalmazza, az alkalmazható az Áfa tv. 14. § (1) bekezdésének értelmezésére is, mivel a két szabályozás az alkalmazás kritériumait tekintve tartalmilag megegyezik.

A potenciális vásárlók részére kipróbálás céljából történő ingyenes használatba adás valósul meg egy a közelmúltban kiadott egyedi adóhatósági tájékoztatásban kifejtett adóhatósági álláspont értelmében például akkor, ha egy sporteszközök forgalmazásával foglalkozó gazdasági társaság

sporteseményeken ingyenesen lehetőséget biztosít az általa forgalmazott sporteszközök kipróbálására. Minthogy ilyenkor az ingyenes használatba adásra anélkül kerül sor, hogy az adóalany időlegesen kivonná a terméket a vállalkozásából, az ingyenes ügylet nem valósít meg ellenérték fejében teljesített szolgáltatásnyújtásként adóköteles tényállást az általános forgalmi adó rendszerében.

A kizárólag az átadó részére végzett munkához használható termékek ingyenes használatba adására hoz példát a bérmunkát végzőnek ingyenesen használatba adott szerszámok és az átadott anyagok áfa rendszerbeli megítéléséről szóló 1998/118. Adózási kérdés.

E szerint, ha a megrendelő a munka elvégzése érdekében a bérmunkát végző részére ingyenesen rendelkezésre bocsátja a gyártáshoz szükséges anyagokat és gyártó szerszámokat, oly módon, hogy szerződés értelmében a vállalkozó a szerszámmal más munkát nem végezhet, más használatába nem adhatja és a munka befejezése után a megbízó részére köteles visszaadni, az átadás nem jár a termék gazdasági tevékenység köréből való kivonásával, ezért ezen ügylet adófizetési kötelezettséggel nem jár.

Ezen Adózási kérdés szintén még a régi Áfa tv. 9. § a) pontjára vonatkozóan kialakított hivatalos álláspontot tartalmazza, azonban itt is igaz, hogy a két szabályozás tartalmi egyezőségére tekintettel a levezetés az Áfa tv. 14. § (1) bekezdése tekintetében is helytálló. (Az elmúlt években egyedi ügyekben a NAV által adott tájékoztatás is megerősítette, hogy amikor az adóalany a tulajdonában lévő gyártóeszközöket ideiglenesen térítésmentesen a magyarországi beszállítói rendelkezésére bocsátja annak érdekében, hogy a beszállítók a gyártóeszközökkel állítsák elő a társaság részére gyártott termékeket, akkor az ügylet nem kezelendő ellenértékes szolgáltatásnyújtásként, mivel a gyártóeszközöknek az adóalany vállalkozásából történő kivonása nem valósul meg.)

Szerző: dr. Németh Szilvia