Releváns jogszabály:

A sorozat előző részét itt találja.

Az ingyenes ügyletek esetkörei (folyt.)

Ellenértékes szolgáltatásnyújtásként kezelendő ingyenes ügyletek (folyt.)

A vállalkozásból történő időleges kivonás mint kritérium (folyt.)

– – –

A kizárólag az átadó által gyártott, forgalmazott termékekkel kapcsolatos tevékenységre korlátozódó használatra vonatkozó adóhatósági értelmezést tükrözi a hűtőberendezések ellenérték nélkül történő használatba adásának adóügyi megítéléséről szóló 2001/10. Adózási kérdés.

Az ebben kifejtett egyeztetett minisztériumi és adóhatósági álláspont alapján, még ha az előzetesen felszámított áfa levonható volt is, nem keletkezik áfafizetési kötelezettség az ingyenes használatba adásra tekintettel abban az esetben, ha egyes élelmiszer-ipari termékeket gyártó/forgalmazó cégek bizonyos – a termékek forgalmazásához szükséges – berendezéseket (pl. hűtőládákat) a terméket értékesítő kereskedelmi egység használatába adják, melyért ellenérték felszámítására nem kerül sor, a berendezés pedig marad a gyártó tulajdonában.

Ekkor ugyanis, bár a berendezések használatba adása ellenérték nélkül történik, s azok beszerzésekor az előzetesen felszámított adó is levonható volt, a berendezésnek az azt használatba adó adóalany által a gazdasági tevékenységéből történő kivonására valójában nem kerül sor. Ennek következtében az adott ügylet nem minősül sem termékértékesítésnek, sem szolgáltatásnak, az áfa tárgyi hatályán kívül van, s adófizetési kötelezettséget nem keletkeztet.

Ezen Adózási kérdés is még a régi Áfa tv. 9. § a) pontjára vonatkozóan kialakított hivatalos álláspontot tartalmazza, azonban a fentebb leírtak szerint a levezetése a két szabályozás tartalmi egyezőségére tekintettel alkalmazható az Áfa tv. 14. § (1) bekezdésének értelmezésére is.

Az előzetes levonási jog mint kritérium

A termék ingyenes használata vagy használatba adása a többi feltétel teljesülése esetén is kizárólag akkor kezelendő ellenértékes szolgáltatásnyújtásként, ha a termék vagy annak alkotórészeinek szerzéséhez kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg.

Amint arról a cikksorozatban már volt szó, a következetes adóhatósági jogértelmezés szerint az eleve ingyenes átadás, szolgáltatásnyújtás céljára történő beszerzések előzetesen felszámított áfája nem vonható le. Amennyiben tehát az adóalany egy terméket eleve ingyenes átadás céljára szerez be,

szolgáltatást ingyenes szolgáltatásnyújtáshoz vesz igénybe, akkor adólevonási jog nem illeti meg. Levonási jog hiányában pedig az ingyenes ügylethez kapcsolódóan nem merül fel áfakötelezettség.

10. példa

A Tiszta Vizet A Pohárba Kft. vízautomatákat ad bérbe. Egy idősek otthona számára ingyenesen biztosítják 3 db vízautomata használatát. Az intézmény nem minősül sem közhasznú szervezetnek, sem egyházi jogi személynek, ezért az Áfa tv. 259. § 9/A. pontja értelmében a termékeknek az idősek otthona részére történő ingyenes használatba adása nem minősíthető közcélú adományozásnak, következésképpen az Áfa tv. 14. § (3) bekezdésében foglalt, a közcélú adományozás szolgáltatásnyújtásként történő minősítését kizáró – a cikksorozat későbbi részében tárgyalt – kivételes szabály nem alkalmazható.

Amennyiben az ingyenes használatba adott vízautomatákat a társaság eredetileg az adóköteles gazdasági tevékenységéhez szerezte be, a beszerzéshez kapcsolódóan adólevonási jog illette meg. Ez esetben a Kft. gazdasági tevékenységéből időlegesen kivont automaták ingyenes használatba adása után a cégnek az Áfa tv. 14. § (1) bekezdése értelmében adókötelezettsége keletkezik.

Ha viszont a cég kifejezetten arra a célra szerezte be a 3 db automatát, hogy azokat az idősek otthona részére ingyenesen használatba adják, akkor a beszerzett automaták áfáját eleve nem helyezhetik levonásba. Ekkor – adólevonási jog hiányában – a termékek ingyenes használatba adására nem alkalmazandó az Áfa tv. 14. § (1) bekezdése, a cégnek ezért nem keletkezik adókötelezettsége az ingyenes használatba adáshoz kapcsolódóan.

Szerző: dr. Németh Szilvia