Adott egy belföldi általános forgalmi adó alany, amely egy szabadtéri szórakozóhelyet üzemeltet, ahol külföldi előadóművészek is fellépnek. Több eset is lehetséges a szolgáltatást nyújtó külföldi adózó státuszát illetően, például

  • közösségi adószámmal rendelkező ügynökség számlázza ki az előadóművészeti tevékenységet;
  • közösségi adószámmal nem rendelkező közösségi adóalany számlázza ki az előadóművészeti tevékenységet;
  • harmadik országbeli adóalany állítja ki a számlát az előadóművészeti szolgáltatásról.

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) 42. § (1) bekezdése értelmében adóalany részére nyújtott olyan szolgáltatások esetében, amelyek kulturális, művészeti, tudományos, oktatási, szórakoztatási, sport- vagy más hasonló eseményekre, rendezvényekre (így különösen: kiállítások, vásárok és bemutatók) való belépést biztosítják, ideértve az előbbiekhez járulékosan kapcsolódó szolgáltatásokat is, a teljesítés helye az a hely, ahol az eseményt, rendezvényt ténylegesen megrendezik.

Ez tehát azt jelenti, hogy az előadóművészi szolgáltatásnyújtás teljesítés helye valamennyi esetben Magyarország.

Vizsgáljuk meg, hogy az említett esetekben a magyarországi megbízónak keletkezik-e általános forgalmi adó-fizetési kötelezettsége.

  1. Az adófizetésre kötelezett személye

Az Áfa tv. 140. § b) rendelkezése kimondja, hogy abban az esetben, ha a szolgáltatás nyújtása teljesítési helyének megállapítására a 39. és 40. §, a 42. §, valamint a 44. és 45. § bármelyikét kell alkalmazni, az adót a szolgáltatást igénybe vevő belföldön nyilvántartásba vett adóalany fizeti, feltéve, hogy a szolgáltatást nyújtó adóalany belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye nincs belföldön.

A hivatkozott rendelkezés értelmében a fenti esetben a szolgáltatás igénybe vevője – tehát a magyar kft. – az, aki az általános forgalmi adót a fordított adózás szabályai szerint köteles megfizetni (feltéve, hogy a szolgáltatást nyújtó adóalany nem telepedett le Magyarországon vállalkozási céllal, illetve gazdasági letelepedés hiányában lakóhelye/szokásos tartózkodási helye nem belföldön található).

A feni kötelezettség független attól, hogy a szolgáltatás nyújtója ezzel összefüggésben külföldön melyik államban telepedett le gazdasági céllal: az Európai Közöség másik tagállamában vagy azon kívül, harmadik államban.

  1. Az összesítő nyilatkozat

Tekintettel arra, hogy a szolgáltatás teljesítés helyét nem az Áfa tv. 37. § (1) bekezdése, hanem az Áfa tv. 42. § szerint kell megállapítani, az ügyletről összesítő nyilatkozatot nem kell beadni.

Az Áfa tv. összesítő nyilatkozatról szóló 4/A. melléklete szerint ugyanis az Európai Közösség más tagállamában adószámmal rendelkező adóalanytól történő szolgáltatás-igénybevétel abban az esetben keletkeztet nyilatkozattételi kötelezettséget, ha az Áfa tv. 37. § hatálya alá eső olyan szolgáltatás igénybevételéről van szó, amely után igénybe vevőként az adózó az áfafizetésre kötelezett. Jelen esetben azonban az ügylet az Áfa tv. 42. §-ának hatálya alá esik, így az adózó mentesül a nyilatkozattételi kötelezettség alól.

  1. Az adóalap megállapítása

Az általános forgalmi adó alapjának meghatározása a jelzett esetben is az általános szabályok szerint történik (Áfa tv. 65. §-a), vagyis az adó alapja a szolgáltatás igénybevételéért járó, forintban megállapított ellenérték teljes összege. Az Áfa tv. 80. § rögzíti, hogy a külföldi pénznemben kifejezett adóalapot milyen árfolyamon kell átszámítani forintra.

  1. Az adólevonási jog érvényesítése

Figyelembe véve, hogy az általános forgalmi adó fizetési kötelezettség szolgáltatás igénybevétele kapcsán merül fel, ezért a fizetendő adó egyúttal egészben vagy részben levonható, előzetesen felszámított adóként is elszámolható, amennyiben az Áfa tv. rendelkezései szerint az adólevonási jog korlátozás nélkül vagy korlátozással illeti meg a szolgáltatás igénybe vevőjét, és az annak gyakorlásához szükséges, szintén az Áfa tv-ben rögzített feltételek is teljesülnek.

Összességében elmondható tehát, hogy az ügylet Áfa tv-beli minősítését illetően irreleváns, hogy az előadóművészeti szolgáltatást számlázó külföldi személy az Európai Közösség területén, vagy egy harmadik országban telepedett le.