– 1995. évi CXVII. törvény a személyi jövedelemadóról
Korábbi írásunkban utaltunk rá, hogy ingatlan-bérbeadásnál az egyik legjellemzőbb kérdés, hogy az adott költség milyen módon számolható el, egyösszegben vagy több év alatt értékcsökkenési leírásként, illetve utóbbi esetben milyen leírási kulccsal.
3. Az önálló tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása
Az ingatlan alkotórészévé nem váló, önálló, építménynek nem minősülő gépek, berendezések esetén az alábbi szabályok szerint kell elszámolni az értékcsökkenést.
Kiindulópontunk, hogy a kizárólag üzemi célt szolgáló önállóan hasznosítható, saját tulajdonú tárgyi eszköz esetén az Szja tv. 11. számú melléklet II. fejezet 3. pontban meghatározott leírási kulcsok jegyzéke szerint kell eljárni. Ebben az esetben az adózó van abban a helyzetben, hogy a rendelkezésére álló dokumentumok alapján megállapítsa az adott tárgyi eszköz besorolását „HR” szám alapján. Amennyiben az adott tárgyi eszköz a törvényi felsorolásban nem szerepel, úgy a tárgyi eszköz a 14,5 százalékos kulcs alá tartozik.
Értékhatártól is függ, hogy az adott tárgyi eszköz utáni értékcsökkenés hogyan számolható el.
A kizárólag üzemi célt szolgáló tárgyi eszközök beszerzésére, előállítására fordított kiadás a felmerülés évében is elszámolható, ha annak az egyedi értéke a 200 ezer forintot nem haladja meg [Szja tv. 3. számú melléklet I. fejezet 2. pont].
A Szja tv. 11. számú melléklet II. pont 2. pont g) alpont alapján pedig a kétszázezer forint egyedi beszerzési, előállítási értéket meg nem haladó, valamint a 33 százalékos norma alá besorolt tárgyi eszközök esetében választható, hogy a leírási évek száma két adóév és a leírás mértéke 50-50 százalék (a napi időarányosítást nem kell alkalmazni ekkor).
Ha például az ingatlan tulajdonosa beépített konyhabútort és háztartási gépeket vásárol, és azok értéke külön-külön a 200 ezer forintot nem haladja meg, abban az esetben a felmerült költségek
egy összegben a beszerzés évében is elszámolhatóak, vagy két év alatt 50-50 százalékban is elszámolhatóak az adózó választása szerint.
Amennyiben a beszerzett tárgyi eszköz vtsz. szám szerint a 11. számú melléklet II./2., illetve a 3. da)-db)pontok egyikébe sem sorolható, és annak beszerzési ára 200 ezer forint feletti, akkor 14,5 % a leírási kulcs.
Az adózó továbbá a 33 vagy a 14,5 százalékos norma alá besorolt, korábban még használatba nem vett tárgyi eszközök esetén akként is dönthet, hogy 50 százalék értékcsökkenési leírást érvényesít.
4. További szabályok
Az értékcsökkenési leírás összegének megállapításához az 5. számú mellékletben foglaltak szerint tárgyi eszközök nyilvántartását kell vezetni, melyben többek között rögzíteni kell az értékcsökkenési leírás alapját, mértékét és az egyes időszakokban elszámolt értékcsökkenési leírás összegét is. A negyedévente, az adóelőleg megállapításakor az adott negyedévre eső értékcsökkenési leírás költségként figyelembe vehető.
Az ingatlanbérbeadási-tevékenységet folytató magánszemély a tevékenységének megkezdése (újrakezdése) előtt – legfeljebb három évvel korábban – beszerzett, és utóbb e tevékenység végzésének időszakában felhasználható anyag- és árukészlet beszerzésére fordított, korábban költségként még el nem számolt kiadásait, valamint a tevékenység megkezdéséhez szükséges egyéb kiadásait a tevékenységének kezdése évében költségként elszámolhatja, továbbá a legfeljebb három évvel korábban beszerzett tárgyi eszközök, nem anyagi javak értékcsökkenésének elszámolását megkezdheti. Ezt a rendelkezést az ingatlant nem egyéni vállalkozóként bérbeadó, illetve a kereskedelemről szóló törvény szerinti magánszálláshely-szolgáltatást nyújtó magánszemély azzal az eltéréssel alkalmazhatja, hogy épület, épületrész esetében – a korábban bármely tevékenység bevételével szemben még el nem számolt mértékig – értékcsökkenést akkor is elszámolhat, ha azt három évnél régebben szerezte meg, vagy a használatbavételi engedélyt három évnél régebben szerezte meg [Szja tv. 18. § (1) bekezdés].
Figyelemmel kell lenni továbbá arra, hogy a nem kizárólag üzemi célt szolgáló saját tulajdonú gép, berendezés, felszerelés esetében átalányban számolható el értékcsökkenési leírás külön nyilvántartás vezetése mellett. Az átalány összege több ilyen eszköz használata mellett is legfeljebb az éves bevétel 1 százalékáig, ezen belül is a nyilvántartási értékének legfeljebb 50 százalékáig terjedhet [Szja tv. 11. számú melléklet II/4. a) pont].
Hagyj üzenetet