Gyakran felmerülő kérdések a beruházási adóalap-kedvezmény vonatkozásában (IV. rész)

A sorozat előző részei itt olvashatók.

9. A selejtezés

Egy társaság személyszállítási tevékenységéhez elektromos buszokat vásárolt. A korlátolt felelősségű társaság teljes árbevétele ebből a tevékenységből származik., és az új beszerzésekre igénybe vette az adóalap-kedvezményt. Kérdés, hogy ha a busz 4 éven belül leselejtezésre kerül, akkor vissza kell-e fizetni a korábban igénybe vett adóalap-kedvezményt.

A Tao. tv. a 7. § (1) bekezdés zs) pontjában nevesített adózás előtti eredményt csökkentő tétel vonatkozásában négy adóévig figyelési időszakot rendel el, és bizonyos gazdasági események bekövetkezte esetén szankcionál. A beruházás, szellemi termék bekerülési értékéből az adózás előtti eredmény csökkentéseként a 7. § (1) bekezdés zs) pontja alapján elszámolt összeg kétszeresével kell megnövelni az adózás előtti eredményt, ha az adózó az említett 4 adóéven belül

• a beruházást, szellemi terméket nem helyezi üzembe, nem veszi használatba (kivéve, ha erre elháríthatatlan külső ok miatt nem került sor);
• a beruházást az egyéb berendezések, felszerelések, járművek között helyezi üzembe;
• a beruházás alapján üzembe helyezett tárgyi eszközt üzemkörön kívüli ingatlanként is használja, illetve az egyéb berendezések, felszerelések, járművek közé, a forgóeszközök közé sorolja át (…);
• a beruházást, szellemi terméket elidegeníti (értékesíti, apportálja, térítés nélkül átadja stb.)

[Tao. tv. 8. § (1) bekezdés u) pont].

A hivatkozott rendelkezés alapján az adózónak figyelnie kell arra, hogy ha az érvényesítés adóévét követő négy adóévben a jármű a műszaki berendezések, gépek, járművek közül átkerül az egyéb berendezések, felszerelések járművek közé – mert már nem szolgálja közvetlenül a vállalkozás tevékenységét –, abban az esetben az igénybe vett kedvezmény kétszeresét kell visszafizetni.

Ugyanakkor a Tao. tv. 8. § (1) bekezdés u) pontja a selejtezéssel összefüggésnem nem tartalmaz szankciót, így a tárgyi eszköz négy éven belüli kiselejtezése nem keletkeztet adóalap-növelési kötelezettséget.

10. Mit jelent az „adózón kívül” kitétel?

A Tao. tv. 7. § (11) bekezdés a) pontjában foglaltak szerint a (1) bekezdés zs) pontjában foglaltakat az adózó – az egyéb törvényi feltételek betartása mellett – abban az adóévben alkalmazhatja, amely adóév egészében valamennyi tagja (részvényese, üzletrész-tulajdonosa) az adózón kívül kizárólag magánszemély (ideértve az MRP-t is) volt.

A Polgári Törvénykönyv ismeri azt az esetet, amikor egy korlátolt felelősségű társaság a saját üzletrészét megszerzi (vagyis saját maga tagjává válik).

A Polgári Törvénykönyvről szóló 2013. évi V. törvény (Ptk.) 3:175.§ tartalmazza a saját üzletrész alapján gyakorolható jogokra vonatkozó felsorolást. A hivatkozott rendelkezés (1) bekezdése szerint a társaság saját üzletrésze alapján tagsági jogokat nem gyakorolhat, ezen üzletrészt a határozatképesség megállapításánál figyelmen kívül kell hagyni. A (2) bekezdés szerint a társaságot a saját üzletrész után osztalék nem illeti meg. A saját üzletrészre eső osztalékot az osztalékra jogosult tagok között törzsbetéteik arányában kell felosztani. A (3) bekezdés alapján a társaság által ellenérték fejében megszerzett üzletrészt a vásárlástól számított egy éven belül a társaság köteles elidegeníteni, a tagoknak törzsbetéteik arányában térítés nélkül átadni vagy a törzstőke-leszállítás szabályainak alkalmazásával bevonni.

A Tao. tv. 7. § (11) bekezdés a) pontjában nevesített „adózón kívül” kitétel arra az esetre vonatkozik, amikor az adózó, a korlátolt felelősségű társaság átmenetileg megszerezte saját üzletrészét és annak elidegenítésére, a tagoknak térítés nélkül történő átadására vagy bevonására az adóévben még nem került sor. Ebben az esetben nem kizárt a KKV beruházási adóalap-kedvezmény igénybevétele.

Például, a társaság 2025-ben a szabad eredménytartaléka terhére megvásárolta két kilépő magánszemély tulajdonosának az üzletrészét, amelyeket 8 hónapig birtokolt, a könyvekben forgóeszközként mutatott ki, majd 2026-ben bevonta. Ebben az esetben – ha egy adott beruházás, felújítás tekintetében fennállnak a törvényi feltételek – a kft. jogosult csökkenteni az adózás előtti eredményét a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés zs) pontja alapján.