Releváns jogszabály:– 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról

A sorozat előző részét itt találja.

Az ingyenes ügyletek esetkörei (folyt.)

Ellenértékes termékértékesítésként kezelendő ingyenes ügyletek (folyt.)

Az Áfa tv. 11. § (1) bekezdésének hatálya alá tartozó ingyenes ügyletek (folyt.)

A gyakorlatban felmerült kérdések (folyt.)

Bérleti szerződés megszűnéséhez kapcsolódóan átadott termékek

Bérleti szerződés megszűnésekor gyakori, hogy a bérelt ingatlanban olyan eszközök is vannak, amelyeket a bérlő vásárolt vagy hozott létre. Ilyenkor a felek akaratától függően sor kerülhet arra, hogy

a bérbeadó vagy a következő bérlő megvásárolja az adott eszközt – ekkor termékértékesítés valósul meg, ami, ha az értékesítő bérlő adóalany, áfakörbe tartozó ügylet,

a bérbeadó kéri az eredeti állapot helyreállítását – ez esetben nincs áfa hatálya alá tartozó tranzakció,

a bérlő ingyenesen átadja a bérbeadónak vagy a következő bérlőnek az adott eszközt – ekkor az ingyenes átadás a törvényi feltételek teljesülése esetén áfás termékértékesítésként kezelendő.

Az ingyenes átadás adóköteles voltát nem befolyásolja, hogy a bérlő és a terméket ingyenesen megszerző személy számára az átadott termékek képviseltek-e gyakorlati szempontból értéket.

A Kúria Kfv.V.35.553/2018/7. sz. ítéletével érintett esetben a felperes az általa bérelt üzlethelyiségben saját beruházással megvalósított berendezési tárgyait, eszközeit a bérleti szerződés megszűnésekor ellenérték nélkül átadta az új bérlőnek, az átadás után azonban nem fizetett áfát. Az adóhiányt megállapító adóhatósági határozattal szemben benyújtott keresetében előadta, hogy a szerződés megszüntetésekor a berendezési tárgyait azért adta át az új bérlőnek, mert azok állagsérelem nélkül nem voltak leszerelhetők. Az új bérlő számára azok értéket nem képviseltek, lebontásra kerültek. A felperes előadása szerint elmulasztotta az átadott eszközök terven felüli értékcsökkenésének elszámolását, de ebből adótartozása nem keletkezhetett. Az eszközök értéktelenek voltak az átadás időpontjában, így az alperesi adóhatóság jogszabálysértően állapította meg az adó alapját.

Az elsőfokú bíróság jogerős ítéletével a keresetet elutasította. Indokolása szerint az Áfa tv. 11. § (1) bekezdése és 55. § (1) bekezdése értelmében az eszközök térítésmentes átadása következtében a felperesnek áfa fizetési kötelezettsége keletkezett, amelyet nem befolyásol az új bérlő berendezési tárgyak használatát illető szándéka. Az objektíve használható berendezési tárgyak és eszközök értékét az átadásukról szóló szerződés nem tartalmazta, elbontásuk folytán helyszíni szemle lefolytatására, a forgalmi érték szakértői megállapítására nem volt mód, ezért az adóhatóság az Áfa tv. 68. §-nak helyes alkalmazásával, részletes számítás alapján állapította meg az adó alapját az átadáskori előállítási költség összegében. A felperes a tárgyi eszközöket, mint értékesített vagyontárgyakat vezette ki könyveiből, a terven felüli értékcsökkenésről számviteli bizonylattal nem rendelkezett, így alaptalanul állította, hogy csupán könyvelési mulasztás terheli.

A Kúria megállapította, hogy a jogerős ítélet a felülvizsgálati kérelemmel érintett körben nem jogszabálysértő. Az adójogi jogviszony megítéléséhez az ingyenes eszközátadás megtörténtének [Áfa tv. 11. § (1) bekezdés és 55. § (1) bekezdés], továbbá a könyv szerinti érték meghatározásának [Áfa tv. 68. §] volt csupán jelentősége. Az ügyletek további elemei – így az új bérlő használati szándéka -, azért nem relevánsak, mert nem befolyásolják az adókötelezettséget. Az adóhatóság a beruházás aktivált összegéből indult ki, azt csökkentette egyrészt – a helytelenül tárgyi eszközként aktivált – bérleti díj összegével, majd évente a felperes által alkalmazott terv szerinti értékcsökkenés mértékével. Az így számított könyv szerinti értéket tekintette az Áfa tv. 68. § második fordulata alapján az adó alapjának. Mint ahogy arra az elsőfokú bíróság utalt, a felperes számviteli bizonylatai az átadott tárgyi eszközök értéktelenségét nem igazolták, ezért az alperes által alkalmazott számítás felel meg az adóalap meghatározására vonatkozó Áfa tv. 68. §-nak.