Releváns jogszabály:

A sorozat előző részét itt találja.

Az ingyenes ügyletek esetkörei (folyt.)

Az ingyenes ügyletek esetkörei (folyt.)

Ellenértékes termékértékesítésként kezelendő ingyenes ügyletek (folyt.)

Az Áfa tv. 11. § (3) bekezdése szerinti kivételek (folyt.)

Áruminta

A jogalkotó kedvező szabályt határozott meg a vállalkozási célú ingyenes termékátadások két körére: az árumintára és a kis értékű termékek ingyenes átengedésére is.

Lényeges, hogy míg a közcélú adományra vonatkozó kivétel egy vállalkozási céltól független ingyenes átadásra vonatkozik, ahol a kedvező szabályozás oka az, hogy a vállalkozás a rászorulók megsegítésében vállal részt (tehát az ingyenes átadás „önzetlenül”, nem a vállalkozás érdekében történik), az áruminta és a kis értékű termékek esetében kifejezetten előírás az, hogy az ingyenes átadásra a vállalkozás céljára tekintettel kerüljön sor.

Áruminta esetében a vállalkozási cél annak jellegéből adódóan megvalósul, hiszen a vállalkozások azért osztogatnak a termékeikből mintát, hogy népszerűsítsék az adott terméket, előmozdítsák annak értékesítését.

Az áruminta definícióját az Áfa tv. 259. § 3. pontja tartalmazza. E szerint az Áfa tv. alkalmazásában áruminta: a képviselt terméknek kisebb és jellemző része vagy mennyisége, amelyet kizárólag a képviselt termék bemutatásának céljára adnak, és amely fizikai állapotánál, vagyoni értékénél fogva más cél elérésére nem is alkalmas.

A következetesen képviselt adóhatósági értelmezés szerint azon esetekben, amikor a termék fizikai jellemzőinél fogva kizárt, hogy a minta a képviselt termék kisebb része legyen, önmagában ezen kritérium teljesülésének hiánya nem zárja ki, hogy az átadott termék árumintának legyen tekinthető.

Az 1999/114. Adózási kérdés a lapkiadó által ingyenesen juttatott újság tekintetében kimondja, hogy az árumintának minősülhet. Az alaptényállás szerint egy lapkiadó vállalat különböző akciók keretében ingyenesen juttat újságot az olvasók felé, abból a célból, hogy majdani potenciális vásárlók a terméket megismerjék, és az adott lap keresletét fokozzák. Az akciók maximum kéthetes időtartamra és az országnak egy bizonyos területére terjednek ki. Az egyeztetett minisztériumi és adóhatósági álláspont a kérdésben az volt, hogy az áfa rendszerében árumintának tekinthető az az ingyenesen juttatott újság, amely a lap népszerűsítését szolgálja.

A cikksorozat XVII. részében volt szó arról, hogy reklámújságok esetében az ingyenes rendelkezésre bocsátással nem magának a reklámújságnak, szórólapnak az ingyenes átadása a vállalkozás célja, hanem a vállalkozás termékkínálatának és akcióinak megismertetése a potenciális vásárlókkal, akik számára pedig nem magának a reklámújságnak az ingyenes megszerzése képvisel – ha képvisel – értéket, hanem az abban foglalt információ. A reklámújság ingyenes átadása ezért arra tekintettel nem keletkeztet áfakötelezettséget, hogy az ingyenes termékátadás nem önálló ügylet, hanem csak a gazdasági tevékenység megvalósulásának eszközcselekménye, amely adójogi szempontból nem értékelhető önállóan.

Az 1999/114. Adózási kérdésben említett ingyenes újságjuttatás esetében más a helyzet. A reklámújsággal ellentétben itt maga az ingyenesen átadott újság a termék, amiből az olvasók ingyenes példányt kaptak. Ez az ingyenes juttatás ezért adójogi szempontból önálló ügylet, amely az árumintára vonatkozó kivételszabály hiányában áfaköteles volna.

Az emberi felhasználásra kerülő gyógyszer, illetve gyógyászati segédeszköz ismertetésére, az ismertetői tevékenységet végző személyek nyilvántartására, és a gyógyszerrel, gyógyászati segédeszközzel kapcsolatos, fogyasztókkal szembeni kereskedelmi gyakorlatra vonatkozó részletes szabályokról szóló 3/2009. (II. 25.) EüM rendeletben leírtak szerint gyógyszerből, illetve gyógyászati segédeszközből meghatározott feltételekkel térítésmentes minta átadására kerülhet sor. Az EüM rendelet értelmében ezen minták kiszerelése nem lehet nagyobb a gyógyszer, illetve az egyszer használatos gyógyászati segédeszköz legkisebb forgalmazott kiszerelési formájánál. A mintán továbbá – el nem távolítható módon – fel kell tüntetni, hogy „Ingyenes orvosi minta, kereskedelmi forgalomba nem hozható!”, illetve egyszer használatos gyógyászati segédeszköz esetén azt, hogy „Ingyenes minta, kereskedelmi forgalomba nem hozható!”.

Az adóhatósági álláspont szerint ezen ingyenes gyógyszer- és gyógyászatisegédeszköz-minták átadása az áfa rendszerében az Áfa tv. 11. § (3) bekezdés b) pontja szerinti árumintaátadást valósít meg.

Szerző: dr. Németh Szilvia