Releváns jogszabály:

A sorozat előző részét itt találja.

Az ingyenes ügyletek esetkörei (folyt.)

Ellenértékes termékértékesítésként kezelendő ingyenes ügyletek (folyt.)

Az Áfa tv. 11. § (3) bekezdése szerinti kivételek (folyt.)

Közcélú adomány (folyt.)

Az Áfa tv. 259. § 9/A. pontja szerinti közcélú adomány fogalmának akkor felel meg az ingyenes átadás, ha a definíció valamennyi fogalmi eleme teljesül. A kedvező szabály ezért akkor alkalmazható, ha

  • az adományozott a törvényben meghatározott személyi körbe tartozik,

  • jogszabályban meghatározott tevékenysége támogatására kapja az adományt, és az ténylegesen e tevékenységet szolgálja,

  • nem áll fenn vagyoni előnyt biztosító személyi összefonódás, továbbá

  • az adományozó a jogszabályi előírásoknak megfelelő tartalmú igazolást bocsát az adományozó rendelkezésére.

6. példa

A Csillámpóni Kft. játékboltot üzemeltet áfakörbe tartozó adóalanyként. Úgy dönt, hogy karácsonyra a készletéből játékokat és gyerekkönyveket ad át egy alapítvány részére.

Ha az alapítvány közhasznú szervezetnek minősül (és a többi feltétel is teljesül: az adomány a létesítő okiratában megjelölt közhasznú tevékenységét szolgálja, a szervezet kiadja a szükséges igazolást a Kft. részére, és a visszaélések kiküszöbölését célzó előírásoknak is megfelel az adomány), akkor a Kft.-nek a korábban levonási joggal beszerzett termékek térítésmentes átadása után nem keletkezik áfafizetési kötelezettsége, a beszerzéskor levont áfát pedig megtarthatja.

Amennyiben viszont az alapítvány nem rendelkezik közhasznú besorolással, úgy a közcélú adomány fogalmának egyik eleme nem teljesül, ezért az ingyenes átadásra nem alkalmazható az Áfa tv. 11. § (3) bekezdésének kedvező szabálya. Az átadást ezért ellenértékes termékértékesítésként kell kezelni, és a Kft.-nek meg kell fizetnie utána az áfát.

7. példa

A Habselyem Bt. textilértékesítéssel foglalkozó áfakörös adóalany. A Bt. játékokat és gyerekkönyveket vásárol a 6. példában szereplő játékbolt készletéből azzal a céllal, hogy azokat egy családsegítéssel foglalkozó közhasznú alapítványnak ajándékozza.

Ekkor hiába közhasznú az alapítvány, ennek nincs jelentősége: mivel a Bt. számára már a beszerzéskor ismert, hogy a termékeket ingyenesen át fogja adni, a cikksorozat XXXV. részében leírtaknak megfelelően a termék beszerzésekor az áfa nem vonható le. Fizetendő adó ekkor sincs, de nem a kivételszabályra tekintettel, hanem azért, mert levonható áfa hiányában fel sem merül az Áfa tv. 11. §-ának alkalmazása.

8. példa

Közhasznú alapítvány közcélú adományban részesül. Az alapítvány a megszerzett termékeket akkor is áfafizetési kötelezettség nélkül adhatja tovább, ha az ő térítésmentes átadása már nem felel meg a közcélú adomány kritériumrendszerének. Mivel ugyanis a megszerzéshez nem kapcsolódott előzetesen felszámított adó, az Áfa tv. 11. §-a egyáltalán nem alkalmazható, így a kivételszabály feltételeit sem kell vizsgálni.

9. példa

A Csillámpóni Kft. ügyvezetője, Leveli Béla magánszemélyként is adományoz egy alapítványnak. Neki sem kell vizsgálnia, hogy teljesülnek-e a közcélú adomány kritériumai, mivel az Áfa tv. 11. §-a kizárólag áfaalanyok ingyenes ügyleteire vonatkozik.